Факторинг в бухгалтерском учете и отчетности

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Факторинг — это когда компания продаёт долг покупателя банку или другой организации, чтобы быстрее получить деньги.
2. При такой услуге деньги поступают частями: сначала быстро приходит большая часть, а остальное — после того, как должник оплатит долг.
3. Бухгалтер учитывает все этапы с помощью специальных счетов и делает разные записи в учёте, чтобы показать движение денег и комиссий.
4. В отчётах про долги меняется только тот, кто должен деньги, но сами суммы учитываются как и раньше, просто на других строках баланса.
5. Если долг не оплачивают и действует схема с возвратом, продавец должен вернуть средства обратно тому, кто выкупил долг.

Схема движения денежных средств при факторинге

Факторинг — это финансовая услуга, при которой факторинговая компания оплачивает поставку или услугу раньше срока, указанного в договоре, за определенное вознаграждение.

Типовая схема факторинга включает три стороны:

1. Поставщик (кредитор) — продает товары, услуги с отсрочкой платежа.
2. Покупатель (должник) — получает товар.
3. Фактор (финансовая организация) — выкупает дебиторскую задолженность у поставщика и взыскивает долг с покупателя.

Разберем на примере, как работает факторинг.

1. ООО «PPT.ru» заключило договор с отсрочкой платежа в 30 календарных дней с даты поставки ИП Пэпэтэшину П.П.
2. Организация произвела поставку предпринимателю на 500 000 рублей. На дату передачи товаров у ИП возникает обязательство по оплате, а у поставщика право требования задолженности за поставленные товары.
3. ООО «PPT.ru» нужны денежные средства под оборот, компания только развивает бизнес, и чтобы не образовывались кассовые разрывы, общество заключает договор с факторинговой компаний АО «ФакторФинанс».
4. Организация продает фактору право требования долга у покупателя на сумму поставки 500 000 рублей. По условиям договора факторинговая компания перечисляет обществу часть долга в размере 80 % от общей суммы долга (400 000 рублей) в течение 2 рабочих дней и удерживает комиссию в размере 5 % (25 000 рублей). Оставшиеся 75 000 рублей перечислят организации, когда покупатель оплатит поставку фактору.

Из личного опыта отмечу, что схем работы в рамках факторинговых услуг много. Если финансовая услуга подразумевает крупные переводы, то для бухгалтерии или финансового отдела эта операция трудоемкая. Например, у нас суммы факторинга доходили до 20 млн рублей за транш. Эту сумму необходимо подтвердить, то есть собрать пакет документов. Бухгалтер формирует взаиморасчеты бухгалтерского учета, смотрит, какие поставки подтвердят сумму долга, и делает копии первичных документов (УПД, товарных накладных), заполняет специальные реестры о финансировании. На этапе заключения договора обсуждается, какие компании включат в финансирование, то есть заранее предоставляются договоры с поставщиками (покупателями), и фактором проводится оценка оборотов.

Может пригодиться: как заполнить универсальный передаточный документ

Виды факторинга различаются. Если составляется договор без регресса, то фактор берет на себя риски неплатежа, а если с регрессом, то клиент возвращает фактору деньги, если покупатель не оплатит долг. Регресс — это обратная операция, возврат. Отчетность по таким сделкам требует особого внимания. Отчетность формируется прозрачной и полной.

Выделяют открытый, закрытый факторинг или открытый с регрессом. При закрытом должник не осведомлен, что заключена финансовая сделка, и продолжает платить поставщику, который обязан перевести деньги фактору после гашения долга. Различается момент и по комиссиям: в примере мы рассматривали, когда комиссия удерживается фактором из вознаграждения, а у меня была практика, когда факторинговая операция выставляла комиссию ежемесячно по УПД, и мы ее самостоятельно оплачивали.

Бухгалтерский учет факторинга у поставщика

Суть факторинга — передача дебиторской задолженности на основании уступки права требования.

Проводки у поставщика в бухгалтерском учете:

Для отражения в бухгалтерском учете операции в 1С:Бухгалтерия предусмотрен специальный документ, который носит название «Передача задолженности на факторинг». Он находится в разделе «Продажи».

Передача долга на факторинг в бухгалтерском учете

Проводки бухгалтерского учета в 1С:Бухгалтерия при передаче долга:

Проводки в бухгалтерском учете при передаче долга на факторинг

Анализ субконто в разрезе контрагентов в бухгалтерском учете:

Анализ субконто в бухучете при операции факторинга

Проводки при перечислении оплаты и отражении комиссии:

Карточка счета 76.13 бухгалтерского учета после проведения оплат и комиссий, в которой хорошо видны проводки:

Карточка счета 76.13: учет факторинга

Для наглядности рассмотрим ситуацию, когда в учете ООО «PPT.ru» была проведена только одна операция факторинга. Мы сознательно упростили пример, исключив НДС, чтобы сосредоточиться на основных принципах учета. В реальной практике к этим проводкам добавятся операции по начислению и учету НДС, что несколько усложнит картину.

Общая оборотно-сальдовая ведомость, отражающая этапы факторинговой сделки: от реализации услуги до получения окончательного расчета от фактора:

Общая ОСВ при факторинговых операциях

Подробнее: как заполнить оборотно-сальдовую ведомость

Расшифровка ОСВ:

• получена оплата от фактора — 475 000 (отражается в отчетности в ДДС);
• долг покупателя закрыт полностью (конечное сальдо сч. 62 равно 0);
• рассчитан налог на прибыль: (выручка от реализации услуг 500 000 — комиссия фактора 25 000) х 25 % = 118 750;
• расчеты с факторинговой компанией на счете 76.13 полностью закрыты, конечное сальдо равно 0;
• отражена выручка от реализации — 500 000 (сч. 90), в отчетности отразите в форме ОФР;
• на сч. 91 отражено движение от операции факторинга (доходы и расходы от продажи долга — 500 000, комиссия фактора — 25 000);
• финансовый результат (500 000 выручка — комиссия фактора 25 000 — налог на прибыль 118 750 = 356 250).

Как система считает налог на прибыль:

Как 1С считает налог на прибыль от факторинга

Если факторинговая услуга окажется с регрессом, то делается обратная проводка при неоплате долга покупателем.

Бухгалтерский учет факторинга у покупателя

ИП Пэпэтэшин учитывает задолженность в бухгалтерском учете перед ООО «PPT.ru» до тех пор, пока не получит уведомление о переуступке прав фактору.

Проводки у покупателя в бухгалтерском учете:

1. Проводка Дт 41 Кт 60 на сумму 500 000 руб. отражает получение ИП товара.
2. Для отражения переноса долга на АО «ФакторФинанс» на основании уведомления используется проводка Дт 60 Кт 76 — 500 000 руб.
3. Проводка Дт 76 Кт 51 на сумму 500 000 руб. отражает оплату факторинговой компании.

Как отразить факторинг в бухгалтерском балансе

Факторинг представляет собой процесс передачи долговых обязательств, который находит свое отражение в бухгалтерском балансе через показатели дебиторской или кредиторской задолженности.

В зависимости от роли участника сделки, отражение в балансе происходит следующим образом:

1. Поставщик в балансе учитывает задолженность покупателя как дебиторскую. При передаче долга фактору характер задолженности не меняется — она по-прежнему остается дебиторской, просто меняется счет учета: с 62 на 76. В бухгалтерском балансе такая задолженность отражается в строке 1230.
2. Покупатель изначально фиксирует долг перед поставщиком как кредиторскую задолженность. После перевода долга на нового кредитора (фактора) характер обязательства сохраняется — это по-прежнему кредиторская задолженность, только перед другим контрагентом. В балансе она показывается в строке 1520.

Таким образом, при факторинге в учете происходит лишь смена кредитора, а характер задолженности в балансе (дебиторская или кредиторская) остается неизменным для каждой из сторон сделки.

Все операции с регрессом детализируются в пояснениях к отчетности.

В продолжение темы: налоговый учет факторинга

Факторинг: частые вопросы